Отзывы о банках



Упрощенка стала проще


О некоторых изменениях в Положении об упрощенной системе налогообложения

Указом Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. № 592 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее — Указ № 592) внесены изменения и дополнения в Положение об упрощенной системе налогообложения, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 (далее — Положение об упрощенной системе налогообложения).

В целом они направлены на расширение сферы ее применения, снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, упрощение порядка ведения учета, а также на устранение отдельных неточностей и неясностей применения упрощенной системы, выявленных на практике.

В этих целях Указом № 592 установлено следующее.

1. Для организаций розничной торговли и организаций, оказывающих услуги общественного питания, расширен критерий численности работников, дающий право на уплату налога при упрощенной системе от валового дохода, с 5 до 15 человек.

В результате по оценке дополнительное право на применение упрощенной системы налогообложения с использованием в качестве налоговой базы валового дохода получат более 4 тысяч торговых организаций.

При этом у более 5,5 тысяч организаций, уже применяющих упрощенную систему на таких условиях, появится возможность расширить штат работников, что приведет к созданию новых рабочих мест и увеличению доходов организаций малого и среднего бизнеса.

Положительный экономический эффект в результате принятия данного решения ожидается и в сфере общественного питания. С учетом небольшого количества субъектов, работающих в настоящее время в данном сегменте с применением упрощенной системы и уплатой налога с валового дохода (менее тысячи), расширение критерия численности работников с 5 до 15 человек должно создать стимулы к созданию новых субъектов в данной сфере, расширению объемов услуг, повышению их качества и доступности.

2. Для расширения объемов экспорта и создания условий для подключения к нему малого и среднего бизнеса Указом № 592 в отношении выручки, полученной организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров на экспорт, установлена минимальная ставка налога при упрощенной системе налогообложения в размере 3 %.

Единственным условием ее применения является необходимость ведения организацией или индивидуальным предпринимателем раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров на экспорт, и выручки, полученной от других видов деятельности.

Данные изменения обусловлены тем обстоятельством, что экспорт для субъектов малого и среднего бизнеса в большинстве случаев является торговой посреднической деятельностью, при которой реальный доход формируется в виде разницы между ценой продажи и ценой приобретения товаров. При этом потенциальные экспортеры для последующей реализации товаров на экспорт должны приобретать их на территории Республики Беларусь по ценам, включающим все установленные налоги.
 
Соответственно, взимание при этом налога при упрощенной системе со всей выручки от реализации по стандартной ставке значительно снижает, а в ряде случаев исключает экономическую заинтересованность в приобретении товаров у производителей и их реализации на экспорт.

Ожидается, что применение к экспортной выручке ставки налога при упрощенной системе на уровне, соответствующем минимальной ставке этого налога, т.е. 3 %, позволит решить данную проблему и вызовет заинтересованность организаций и индивидуальных предпринимателей в работе на внешних рынках.

3. Указом № 592 при применении упрощенной системы налогообложения от уплаты платежей за землю и налога на недвижимость освобождены республиканские государственно-общественные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

В свое время решение о возложении обязанностей по уплате налога на недвижимость и платежей за землю на некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему, было принято в целях недопущения минимизации ими налоговых обязательств. В основе его лежало то, что согласно нормам гражданского законодательства предпринимательская деятельность для указанных организаций возможна только для выполнения уставных целей и задач, ради которых они созданы.

Однако такие изменения ухудшили положение республиканских государственно-общественных объединений, право на занятие предпринимательской деятельностью которым предоставлено Законом Республики Беларусь от 19 июля 2006 г. № 150-З «О республиканских государственно-общественных объединениях» (с изменениями и дополнениями).

В результате данные некоммерческие организации при применении упрощенной системы налогообложения с одновременной уплатой налога на недвижимость и земельного налога не смогли конкурировать с коммерческими организациями, занимающимися аналогичными видами деятельности. Освобождение от налога на недвижимость и платежей за землю при применении упрощенной системы данной категории выравнивает их положение с коммерческими организациями.

4. Указом № 592 урегулирован ряд вопросов практического применения упрощенной системы налогообложения.

Наиболее значимым среди них является исключение необходимости расчета чистых активов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Определение чистых активов в рамках ведения книги учета доходов и расходов на практике было затруднено в связи с тем, что данный показатель основывается на данных бухгалтерского учета и отчетности, от ведения которого категория плательщиков, применяющих упрощенную систему и ведущих учет в данной книге, освобождена.

Среди остальных изменений можно выделить следующее.

Указом № 592 установлен однозначный запрет на применение упрощенной системы организациями и индивидуальными предпринимателями, реализующими ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней на основании договоров поручения, комиссии и т.п.

Следует отметить, что аналогичный запрет с момента вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (с изменениями и дополнениями) действует и в отношении производителей ювелирных изделий, а также плательщиков, осуществляющих их реализацию по обычным договорам купли-продажи.

Одновременно уточнены особенности определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.

В частности, согласно внесенным изменениям налоговая база по налогу при упрощенной системе будет уменьшаться на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам, работам, услугам и имущественным правам в иностранных государствах самим плательщиком либо налоговым агентом, т.е. их покупателем. Данная норма позволит облагать налогом при упрощенной системе реально полученную в Республике Беларусь выручку.

Кроме того, Указом № 592 конкретизируется порядок определения выручки плательщиков, принимаемой в качестве критерия на право применения упрощенной системы (учитывается вся сумма валовой выручки), и выручки, принимаемой для определения налоговой базы (включается только сумма выручки, связанной с особенностью осуществляемого вида деятельности).

В результате определено, что если плательщик применяет упрощенную систему и реализует товар по договорам комиссии (иным подобным договорам), т.е. является комиссионером, то в качестве критерия для применения упрощенной системы у него будет приниматься вся валовая выручка за реализованный товар, а для определения налоговой базы — только сумма вознаграждения. При этом уточнено, что в налоговую базу комиссионером должна быть включена и сумма дополнительной или иной выгоды (при ее наличии), которая, например, может возникать в случаях реализации товара по ценам, превышающим заявленные комитентом.

Порядок определения налоговой базы уточнен и в отношении деятельности ломбардов. Согласно прежней редакции Положения об упрощенной системе налогообложения, т.е. до внесения Указом № 592 изменений, налоговая база по деятельности ломбардов определялась только как сумма, вырученная от реализации заложенного имущества за вычетом суммы, возвращенной залогодателю.

То есть речь шла только о случаях, когда залогодатель не выкупал свое имущество и ломбард осуществлял его реализацию. Согласно произведенным уточнениям в случаях, когда залогодатель рассчитывается с ломбардом, налоговой базой последнего будет признаваться вознаграждение, полученное за пользование займом, а при реализации имущества ломбардом — сумма, вырученная от его реализации за вычетом суммы, возвращаемой залогодателю за реализованное имущество, и суммы займа, выданного под залог имущества.

Уточнения порядка определения налоговой базы коснулись и случаев оказания работ и услуг, цены на которые сформированы без учета стоимости материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками отдельно по ценам их приобретения. Согласно Указу № 592 исключение из налоговой базы покупной стоимости материалов и запасных частей в данном случае будет производиться только при оказании услуг и работ конечным потребителям — населению (т.е. физическим лицам, не обладающим статусом индивидуального предпринимателя).

Кроме того, Указом № 592 осуществлена корректировка нормы, согласно которой плательщик, излишне предъявивший покупателям при упрощенной системе сумму НДС, обязан ежемесячно представлять налоговую декларацию по этому налогу до конца календарного года с неизменными данными. Теперь такая обязанность предусматривается только в отношении излишне предъявленных сумм и только за тот налоговый период, в котором они имели место.

В соответствии с действующим законодательством при применении общеустановленной системы налогообложения и ведении бухгалтерского учета организациям предоставлено право самостоятельно определять метод учета полученной выручки или по мере оплаты отгруженных товаров, или и по мере их отгрузки.

Указом № 592 аналогичное право подтверждено и в отношении организаций, применяющих упрощенную систему с ведением бухгалтерского учета в установленном порядке.

Для упрощения порядка корректировки выручки при наличии случаев возврата товаров покупателем в Положение об упрощенной системе налогообложения Указом № 592 введена норма, согласно которой плательщик получил право на соответствующее уменьшение налоговой базы в текущем периоде, а не в том, в котором была произведена реализация товара.

Уточнено определение нормы, устанавливающей порядок применения пониженных ставок налога при упрощенной системе в отношении транспортных услуг. В связи с тем что термины «пункт отправления (назначения)» используются при перевозках пассажиров, в отношении грузовых перевозок соответствующая часть п. 12 Положения об упрощенной системе налогообложения дополнена терминами «пункт погрузки (разгрузки)».

В соответствии с Положением об упрощенной системе налогообложения плательщик имеет право на одновременное применение различных ставок налога при условии ведения раздельного учета выручки.

Однако некоторые виды внереализационных доходов (например, проценты по депозитам в банках) отнести к какой-либо отдельно учитываемой выручке и, соответственно, применить к ним соответствующую ставку налога было весьма проблематично. Для исправления данной ситуации Указом № 592 предусматривается норма, дающая право плательщику распределять суммы полученных внереализационных доходов для целей налогообложения пропорционально выручке от реализации, облагаемой различными ставками налога.

Еще одно изменение Положения об упрощенной системе налогообложения, внесенное Указом № 592, носит технический характер и направлено на устранение имеющегося противоречия между п. 20 данного Положения, согласно которому выбранная налоговая база не могла быть изменена плательщиком в течение календарного года, и п. 24 Положения об упрощенной системе налогообложения, согласно которому при превышении установленных критериев выручки и (или) численности плательщиками, применяющими упрощенную систему с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, возможен переход на упрощенную систему с уплатой НДС, т.е. с другой налоговой базой.

Также следует обратить внимание на изменившийся срок, в течение которого вновь зарегистрированная организация или индивидуальный предприниматель имели право подать в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему.

Согласно действовавшей редакции п. 21 Положения об упрощенной системе налогообложения такой срок определялся 10 рабочими днями со дня получения свидетельства о государственной регистрации плательщика.

Вместе с тем согласно новому порядку регистрации субъектов хозяйствования, определенному Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», свидетельство о государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя выдается не позднее рабочего дня, следующего за днем подачи документов для государственной регистрации, а его новая форма не содержит такого реквизита, как дата его выдачи (получения).

В связи с этим действовавший ранее десятидневный срок подачи заявления со дня получения свидетельства о государственной регистрации для целей перехода на упрощенную систему Указом № 592 заменен двадцатидневным сроком со дня государственной регистрации плательщика.

При этом вновь установленный двадцатидневный срок будет исчисляться только рабочими днями.

Кроме того, Указом № 592 из п. 24 Положения об упрощенной системе налогообложения исключена норма, согласно которой плательщик был обязан проинформировать налоговые органы о принятом решении по отказу от применения упрощенной системы не позднее, чем за 15 дней до начала нового налогового периода. Данное решение объясняется тем, что неинформирование плательщиком налогового органа о решении прекратить применение упрощенной системы никак не влияет на его обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин) в общем порядке. К тому же меры ответственности за такое неинформирование не предусмотрены.

Остальные изменения Положения об упрощенной системе налогообложения, внесенные Указом № 592, носят технический характер.

Указ № 592 вступает в силу с момента официального опубликования, однако распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 октября 2009 г. Соответственно внесенные им изменения у организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог при упрощенной системе ежеквартально, должны быть учтены в налоговых декларациях за IV квартал 2009 г.

Плательщики, уплачивающие налог при упрощенной системе ежемесячно, при необходимости могут подать уточненные налоговые декларации или учесть произошедшие изменения во вновь подаваемой налоговой декларации.

Следует отметить, что с момента вступления в силу Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 и утвержденное им Положение об упрощенной системе налогообложения признаны утратившими силу.

Таким образом, упрощенная система налогообложения (со всеми внесенными последними изменениями и дополнениями, включая предусмотренные Указом № 592), применяется на основании соответствующей отдельной главы Особенной части Налогового кодекса.

А.В. ИЗМАЙЛОВИЧ, экономист

Источник http://peomag.by/


 
сундук