Лизинг с ограничениями
 12 июля 2010 г.

Лизинг с ограничениями



Обращение за финансовой поддержкой в банки, кредитные союзы, лизинговые компании и к прочим кредиторам сегодня является обычной практикой в текущей деятельности многих субъектов хозяйствования.

Часто предприятия используют тот или иной источник финансирования не только с целью привлечения инвестиций, но и с целью распределения налогового бремени на более длительные периоды, чем это могло быть при использовании собственных средств на приобретение и оплату имущества, материалов, сырья и т.п.

Именно лизинг известен как финансовый инструмент, позволяющий получить налоговые преференции при заключении и исполнении договора финансовой аренды (лизинга).

Белорусское законодательство по лизингу предусматривает возможность начисления ускоренной амортизации на предметы лизинга, в результате чего лизингополучатель может отнести лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако это правило – не без исключений, и в первую очередь они касаются легковых автомобилей и недвижимости, так как именно это имущество среди прочих исключений наиболее часто приобретается в качестве предметов лизинга.

Что качается начисления амортизации этих основных средств, то в главе 5 «Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» указывается:

«Амортизация по отдельным объектам лизинга: предметам интерьера, включая офисную мебель; предметам для отдыха, досуга и развлечений; легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси, - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с настоящей Инструкцией линейным способом;
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в группах 1 и 2 согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее трех лет».


Несмотря на эти законодательно прописанные истины, легковые автомобили и недвижимость находятся в списке востребованных предметов лизинга, хотя в большинстве случаев приобретение такого рода имущества в кредит является экономически более выгодным, особенно это касается легкового транспорта.

С другой стороны, получить необходимую сумму в виде банковского кредита для некоторых предприятий затруднительно по ряду причин. Отсюда и возникает интерес к альтернативному способу финансирования - лизингу, где финансирующая сторона может быть более гибкой и лояльной при рассмотрении сделки и ее дополнительного обеспечения.

Берегись, автомобиль!

Итак, установлено, что легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, не подлежат ускоренной амортизации. И для того, чтобы лизинговые платежи за новый легковой автомобиль отнести в полном объеме на себестоимость, как это обещает реклама лизинговых компаний, потребуется заключить договор лизинга на срок, равный нормативному сроку службы этого автомобиля, т.е. на 5-8 лет в зависимости от объема двигателя (источник: Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы). Сегодня предлагаемые максимальные сроки лизинга – 3-5 лет.

Это значит, что новые легковые автомобили экономически более выгодно приобретать за кредитные либо собственные средства. Лизинг новых легковых автомобилей практически не несет в себе никаких налоговых преференций, кроме отнесения суммы вознаграждения лизингодателя на затраты, ставка которого, как правило на несколько пунктов выше кредитной. Ежемесячные суммы амортизационных отчислений по новому легковому автомобилю, полученному в лизинг, будут равны амортизации, начисляемой на такой же автомобиль, приобретенный в кредит либо за собственные средства.

Несколько проще ситуация с легковушками, бывшими в эксплуатации. Для полного списания лизинговых платежей на затраты предприятия-лизингополучателя договор лизинга необходимо заключить согласно вышеуказанным нормам на срок его полезного использования, т.е. нормативный срок эксплуатации минус срок фактического использования.

Таким, образом, если предприятие приобретает в лизинг легковой автомобиль, например, 2005 года выпуска, а его нормативный срок эксплуатации равен 7 годам, в 2010 году срок полезного использования составит 2 года, что следует учитывать при заключении договора лизинга.

Не стоит забывать и о том, что амортизация начисляется линейным способом, т.е. стоимость автомобиля без НДС делится на количество месяцев его полезного использования и именно в таком размере относится на затраты.

Исходя их вышеприведенного примера, обозначив условно стоимость автомобиля 12.000 у.е., приведем примерные графики лизинговых платежей на 2 года и на 1 год:


Срок лизинга - 2 года

 

Структура лизингового платежа

ЛП всего

Стоимость предмета лизинга без НДС

Амортизация

НДС на стоимость предмета лизинга

Лизинговая ставка без НДС

НДС на лизинговую ставку

Аванс

3 000,0

600,0

0

0

3600,0

1-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

2-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

3-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

4-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

5-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

6-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

7-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

8-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

9-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

10-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

11-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

12-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

13-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

14-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

15-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

16-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

17-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

18-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

19-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

20-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

21-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

22-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

23-й ЛП

287,5

416,67

57,5

50,0

10,0

405,0

24-й ЛП

287,5

316,59

57,5

50,0

10,0

405,0

Выкупная стоимость

100,0

20,0



120,0

ВСЕГО:

10 000,0

9 900,0

2 000,0

1 200,0

240,0

13 440,0

Остаточная стоимость

100,0








Срок лизинга - 1 год

Структура лизингового платежа

ЛП всего

Стоимость предмета лизинга без НДС

Амортизация

НДС на стоимость предмета лизинга

Лизинговая ставка без НДС

НДС на лизинговую ставку

Аванс

3 000,0

600,0

0

0

3600,0

1-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

2-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

3-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

4-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

5-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

6-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

7-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

8-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

9-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

10-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

11-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

12-й ЛП

575,0

416,67

115,0

50,0

10,0

750,0

Выкупная стоимость

100,0

20,0



120,0

ВСЕГО:

10 000,0

5 000,04

2 000,0

600,0

1120,0

12720,0

Остаточная стоимость

4 999,96








Из приведенных выше таблиц видно, что амортизация начисляется, исходя из полезного срока использования автомобиля (24 месяца) линейным способом (равными долями), т.е. ежемесячные суммы амортизационных отчислений не превышают цифру 416, 67.

Порядок вычисления этой суммы как при лизинге, так при прочих способах приобретения основных средств следующий:

Таким образом, при сроке лизинга, равном сроку полезного использования предмета лизинга, автомобиль был самортизирован на 99%. 1% составила остаточная стоимость, в первом случае - равная выкупной стоимости.

Во второй таблице появилась существенная разница между размерами выкупной и остаточной стоимостей, потому что за год в вышеприведенном примере на автомобиль может быть начислен износ за период эксплуатации, соответствующий сроку лизинга, т.е. в два раза меньше, чем в первом примере.

Эти тонкости важно учитывать, если все же легкой автомобиль приобретен в лизинг, и относить на затраты не весь лизинговый платеж, а только ту его часть, которая положена по нормам, чтобы не образовалось завышение себестоимости, а соответственно и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Офис в лизинг – легко, но не просто

С недвижимостью ситуация и проще, и сложнее одновременно. Проще, потому что недвижимость, переданная в лизинг, подлежит ускоренной амортизации, а способ ее начисления - необязательно линейный. Сложность заключается в том, что начисляется амортизация с коэффициентом, максимум равным 5.

Поскольку сегодня актуальны предложения по реализации новых офисных помещений не только в кредит, но и в лизинг, рассмотрим именно такой пример. Согласно «Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы» нормативный срок службы среднестатистического офисного здания составит 100 лет.

Чтобы вычислить срок лизинга, при котором это здание может быть полностью самортизировано, используем уменьшающий коэффициент 5:

100 лет / 5 = 20 лет

Это тот срок лизинга, при котором лизинговые платежи можно в полном объеме относить на себестоимость.

При более реальном на сегодняшний день сроке финансирования лизинговых сделок – 5 лет – на затраты может быть отнесено не более 1/4 стоимости офиса (20 лет / 5 лет).  3/4 сформируют остаточную стоимость при выкупе здания (помещения).

То есть, при стоимости нового офиса, условно скажем, 1 000 000 долл.США без НДС и приобретении его в лизинг сроком на 5 лет, получается следующая картина:

Погашение контрактной стоимости в разрезе лизинговых платежей составит 99% = 990 000 долл.США, в то время когда амортизация будет начислена в размере:
1 000 000 долл.США : 20 лет = 50 000 долл.США в год
50 000 долл.США х 5 лет лизинга = 250 000 долл.США, что составляет 1/4 стоимости офиса.

Соответственно остаточная стоимость составит:

1 000 000 долл.США – 250 000 долл.США = 750 000 долл.США (3/4 стоимости офиса)

Безусловно только то, что в случае с недвижимостью амортизация за срок лизинга в любом случае может быть начислена в 5 раз больше, чем при приобретении здания (помещения) в кредит или за собственные средства.

Также теоретически возможен вариант, когда сделка лизинга недвижимости заключается сроком и на 20 лет. Поскольку под такие сделки лизинговые компании, как правило, кредитуются в банках, и соответственно финансирование осуществляется на 5 лет, то и наибольшие по размеру лизинговые платежи, в том числе и в части погашения контрактной стоимости предмета лизинга, распределяются в графике и должны погашаться лизингополучателем в первые 5 лет лизинга.

Оставшиеся минимальные лизинговые платежи распределяются на последние 15 лет. Таким образом, практически полностью оплатив лизинг здания (помещения), лизингополучатель получает максимальные налоговые преференции в первые пять лет. Однако большим минусом заключения такой сделки для лизингополучателя становится то, что право собственности на эту недвижимость по закону он сможет приобрести только по истечении срока лизинга, предусмотренного договором. Сокращения срока лизинга повлечет за собой соответствующее уменьшение размера амортизационных сумм по предмету лизинга.

Рассматривая вторичный рынок офисной недвижимости на предмет лизинга, также можно сказать, что в большинстве случаев лизинговые платежи при таких сделках на короткие сроки не могут быть отнесены на затраты в полном объеме.

Потому что даже для лизинга бывшего в эксплуатации 20 лет здания, при котором лизинговые платежи будут полностью списаны на затраты, потребуется финансирование на срок:

(100 лет – 20 лет) : 5 = 16 лет

И вряд ли кто-то сегодня заинтересуется приобретением в лизинг здания (помещения) 1935 года постройки (2010 год – 1935 год = 75 лет б/у), у которого срок полезного использования составит:

(100 лет – 75 лет) : 5 = 5 лет


Хотя могут быть и исключения.

Поэтому наиболее актуален лизинг производственных, складских и тому подобных помещений вторичного рынка недвижимости, так как нормативный срок их эксплуатации значительно меньше, что также влияет на размер полезного срока их использования.

Когда срок полезного использования недвижимого имущества составляет 25 лет и менее, то заключив договор лизинга такой недвижимости на 5 лет, в процессе исполнения обязательств по нему можно начислить амортизацию в размере до 100% (как правило, 1% остается на выкуп предмета лизинга, но может быть и меньше).

Если в лизинг передается здание (помещение) с полезным сроком эксплуатации менее трех лет, то договор лизинга на такую недвижимость должен быть заключен минимум на 3 года, что установлено «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Лизинговые платежи в этом случае могут относиться на затраты в полном объеме по мере их погашения лизингополучателем.



Юна Широкая для WWW.INFOBANK.BY  




сундук